關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》的解讀

一、《公告》出臺的背景
　　按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）及現行出口退（免）稅有關(guān)規定，針對一般納稅人轉登記為小規模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉登記納稅人”）涉及的出口退（免）稅問(wèn)題，稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。
　　二、《公告》的主要內容解讀
　　（一）關(guān)于轉登記納稅人在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)如何辦理退（免）稅
　　《公告》第一條明確了轉登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為（以下稱(chēng)出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），可以繼續按照現行規定辦理退（免）稅。該轉登記納稅人自轉登記日下期起的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅政策，應按照小規模納稅人的有關(guān)規定進(jìn)行增值稅納稅申報。
　　同時(shí)，《公告》第一條區分不同的出口業(yè)務(wù)，明確了出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間確定原則：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準；屬于非報關(guān)出口銷(xiāo)售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準；屬于保稅區內出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
　　舉例來(lái)說(shuō)，A出口企業(yè)（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）于2018年5月10日向稅務(wù)機關(guān)申請轉登記為小規模納稅人，按照《公告》第一條規定，A企業(yè)在2018年5月31日前報關(guān)出口的貨物（報關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉登記后仍可按現行規定繼續申報辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報關(guān)出口的貨物（報關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應按照小規模納稅人的有關(guān)規定辦理增值稅納稅申報。
　　（二）關(guān)于轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額和期末留抵稅額如何處理
　　《公告》第二條、第三條明確，轉登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，尚未申報抵扣或申報免退稅的進(jìn)項稅額及期末留抵稅額，可繼續參與出口退（免）稅計算。
　?。ㄈ╆P(guān)于尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額如何確認
　　《公告》第二條、第三條明確，尚未申報抵扣或申報免退稅的進(jìn)項稅額，應符合國家稅務(wù)總局公告2018年第18號第四條第二款相關(guān)規定。用于申報免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，轉登記納稅人不申請進(jìn)行電子信息稽核比對，應經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)查詢(xún)，確認與海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
　?。ㄋ模╆P(guān)于“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的調整
　　《公告》第二條明確，轉登記納稅人按照《公告》第一條第一款申報辦理出口退（免）稅、發(fā)生退運等情形，以及發(fā)生國家稅務(wù)總局公告2018年第18號第五條所述情形，需要調整“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的，要準確核算其變動(dòng)情況。
　?。ㄎ澹╆P(guān)于出口退（免）稅備案變更
　　《公告》第四條明確，轉登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)涉及的退（免）稅款結清后，應按照現行規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅備案變更。如果該轉登記納稅人委托外貿綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“綜服企業(yè)”）代辦退稅的，在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)按規定向綜服企業(yè)結清該轉登記納稅人的代辦退稅款后，轉登記納稅人應按照規定辦理委托代辦退稅備案撤回。
　　（六）關(guān)于轉登記納稅人重新登記為一般納稅人
　　《公告》第五條明確，再次登記為一般納稅人的轉登記納稅人，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)或其他單位，申報辦理出口退（免）稅。