關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)工作，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。為方便納稅人理解，現對《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：
　　一、《公告》出臺背景
　　為貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)多層次養老保險體系建設，對支持發(fā)展養老保險第三支柱進(jìn)行有益探索，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部、中國銀行保險監督管理委員會(huì )、證監會(huì )根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神，聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），規定自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門(mén)市）和蘇州工業(yè)園區實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)。試點(diǎn)地區個(gè)人通過(guò)商業(yè)養老資金賬戶(hù)購買(mǎi)符合規定的商業(yè)養老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內稅前扣除。計入個(gè)人商業(yè)養老資金賬戶(hù)的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養老金時(shí)，再按規定征收個(gè)人所得稅。為便于納稅人及時(shí)享受政策、規范納稅申報，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進(jìn)一步明確了相關(guān)操作問(wèn)題。
　　二、《公告》主要內容
　?。ㄒ唬┘{稅申報的有關(guān)要求
　　為便于扣繳義務(wù)人、個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的納稅申報，《公告》規定在個(gè)人繳費稅前扣除環(huán)節，仍沿用原個(gè)人所得稅申報表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報或報送扣繳個(gè)人所得稅報告表時(shí)，需要附報《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險稅前扣除情況明細表》，載明購買(mǎi)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅延養老保險”）支出的明細信息。在賬戶(hù)資金收益環(huán)節，無(wú)需報送任何資料。在個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養老金時(shí)，扣繳義務(wù)人仍沿用原扣繳個(gè)人所得稅報告表。同時(shí)明確，納稅人未續?；蛲吮５?，應及時(shí)告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機關(guān)終止稅前扣除。
　?。ǘ┖硕ㄕ魇盏南嚓P(guān)征管規定
　　為確保稅延養老保險稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人享受優(yōu)惠政策，《公告》規定：“實(shí)行核定征收的，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養老扣除憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應調減其應納稅所得額或應納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續?；蛲吮５?，應當及時(shí)告知主管稅務(wù)機關(guān)，重新核定應納稅所得額或應納稅額”。
　?。ㄈ?/font>“應稅收入”的計算方法
　　《通知》規定：“取得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，扣除限額按照當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。”針對如何計算應稅收入，《公告》中規定：“個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營(yíng)者按照個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、承包承租收入總額確定應稅收入；合伙企業(yè)自然人合伙人按照合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定應稅收入”。
　?。ㄋ模┪醇皶r(shí)提供稅延養老扣除憑證的處理方法
　　對納稅人未及時(shí)提供稅延養老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關(guān)優(yōu)惠，根據個(gè)人所得稅法和稅收征管法有關(guān)規定，《公告》中明確：“個(gè)人因未及時(shí)提供稅延養老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應扣除月份扣除，并按《通知》規定重新計算應扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅”。
　?。ㄎ澹┦┬袝r(shí)間
　　《公告》自2018年5月1日起施行。