國家稅務(wù)總局公告2014年第49號 經(jīng)國務(wù)院批準，鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)已經(jīng)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為了規范和完善跨境應稅服務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局對《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行了修訂，現予以發(fā)布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時(shí)廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年8月27日
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務(wù)
增值稅免稅管理辦法（試行）
第一條 境內的單位和個(gè)人（以下稱(chēng)納稅人）提供跨境應稅服務(wù)（以下稱(chēng)跨境服務(wù)），適用本辦法。
第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅：
?。ㄒ唬┕こ?、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
?。ǘ?huì )議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì )議展覽服務(wù)。
為客戶(hù)參加在境外舉辦的會(huì )議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì )議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì )議展覽服務(wù)。
?。ㄈ┐鎯Φ攸c(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
?。ㄋ模说奈镌诰惩馐褂玫挠行蝿?dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。
1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指：
（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；
（2）向境外發(fā)行郵票；
（3）出口郵冊等郵品；
?。?）代辦收件地在境外的速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)。
2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。
納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷(xiāo)售額為其向寄件人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。
3.境外單位或者個(gè)人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規定的完全在境外消費的應稅服務(wù)，不征收增值稅。
?。┰诰惩馓峁┑膹V播影視節目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。
在境外提供的廣播影視節目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個(gè)人發(fā)行廣播影視節目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動(dòng)的報道權或者播映權，且該廣播影視節目（作品）、體育賽事等文體活動(dòng)在境外播映或者報道。
在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節目（作品）。
通過(guò)境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等無(wú)線(xiàn)或者有線(xiàn)裝置向境外播映廣播影視節目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務(wù)。
?。ㄆ撸┮运愤\輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營(yíng)許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國際汽車(chē)運輸行車(chē)許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。
?。ò耍┮怨愤\輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車(chē)輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線(xiàn)路運營(yíng)許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門(mén)、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門(mén)、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門(mén)、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門(mén)、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。
?。ň牛┻m用簡(jiǎn)易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅服務(wù)：
1.國際運輸服務(wù)；
2.往返香港、澳門(mén)、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺灣提供的交通運輸服務(wù)；
3.航天運輸服務(wù)；
4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)，對境內不動(dòng)產(chǎn)提供的設計服務(wù)除外。
?。ㄊ┫蚓惩鈫挝惶峁┑南铝袘惙?wù)：
1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設計及測試服務(wù)、信息系統服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)、知識產(chǎn)權服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)。
納稅人向境外單位或者個(gè)人提供國際語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、國際短信服務(wù)、國際彩信服務(wù)，通過(guò)境外電信單位結算費用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。
境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場(chǎng)、碼頭、車(chē)站、領(lǐng)空、內河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。
合同標的物在境內的合同能源管理服務(wù)，對境內不動(dòng)產(chǎn)提供的鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內的鑒證咨詢(xún)服務(wù)，不屬于本款規定的向境外單位提供的應稅服務(wù)。
2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。
第三條 納稅人向國內海關(guān)特殊監管區域內的單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應照章征收增值稅。
第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。否則，不予免征增值稅。
納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄，為跨境服務(wù)書(shū)面合同。
納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構簽訂的書(shū)面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時(shí)來(lái)華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄為跨境服務(wù)書(shū)面合同。
第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。
下列情形視同從境外取得收入：
?。ㄒ唬┘{稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構取得的收入。
?。ǘ┘{稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內第三方結算公司取得的收入。上述所稱(chēng)第三方結算公司，是指承擔跨國企業(yè)集團內部成員單位資金集中運營(yíng)管理職能的資金結算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結算中心等。
?。ㄈ﹪叶悇?wù)總局規定的其他情形。
第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應單獨核算跨境服務(wù)的銷(xiāo)售額，準確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費用）÷（當期全部銷(xiāo)售額+當期全部營(yíng)業(yè)額）
第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續，同時(shí)提交以下資料：
?。ㄒ唬犊缇硲惙?wù)免稅備案表》（見(jiàn)附件）；
?。ǘ┛缇撤?wù)合同原件及復印件；
?。ㄈ┨峁┍巨k法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)，應提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復印件；
?。ㄋ模┨峁┍巨k法第二條規定的國際或者港澳臺運輸服務(wù)，應提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；
?。ㄎ澹┫蚓惩鈫挝惶峁┛缇撤?wù)，應提交服務(wù)接受方機構所在地在境外的證明材料；
?。└魇?、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料。
跨境服務(wù)合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。
境外資料無(wú)法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。
主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門(mén)出具的證明材料。
第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續時(shí)，主管稅務(wù)機關(guān)應當根據以下情況分別做出處理：
?。ㄒ唬﹫笏偷牟牧喜环弦幎ǖ?，應當及時(shí)告知納稅人補正。
?。ǘ﹫笏偷牟牧淆R全、符合規定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。
?。ㄈ﹫笏偷牟牧匣蛘甙凑斩悇?wù)機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規定的，應當對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。
第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續。
第十條 納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。
第十一條 納稅人提供的與香港、澳門(mén)、臺灣有關(guān)的應稅服務(wù)，除本辦法另有規定外，參照本辦法執行。
第十二條 稅務(wù)機關(guān)應高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí)，發(fā)現問(wèn)題的，按照現行有關(guān)規定處理。
第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規定補辦備案手續；未進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規定辦理跨境服務(wù)備案手續后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規定的，應照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時(shí)廢止。
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